一、稅收政策與財政政策
稅收政策是財政政策的重要組成部分，但由于其所具有的重要而獨特的調控功能，因而又具有相對的獨立性。稅收政策如何與其他財政政策協調配合，是政策運用需要考慮的重要課題。
(一)財政政策概述
什么是財政政策在論述上不盡一致，但總的來說，認為財政政策就是指導財政工作的原則、方針。如同前述稅收政策的定義一樣，作為政府宏觀調控的重要政策工具，財政政策不僅包括指導財政工作的原則、方針，還應包括政府根據財政與經濟之間存在的內在客觀規律，為實現既定的經濟目標而主動采取的各種財政措施。根據實施的政策手段的不同，可以分為財政預算政策、稅收政策、財政支出政策、財政投資政策、財政補貼政策和國債政策等。根據政策效果所影響的范圍的不同，財政政策也可以分為總量政策和結構政策。其中，財政總量政策，根據具體的實施效果，通常包括緊縮性財政政策、擴張性財政政策和中性財政政策。
財政預算政策通過政府財政收支規模和收支差額來調節和影響經濟。根據預算收支差額的不同分為財政赤字政策、財政盈余政策和預算收支平衡政策。從其政策效果看，它們分別呈現出擴張性、緊縮性和中性的特征，因此實際上就是擴張性財政政策、緊縮性財政政策和中性財政政策的代名詞。財政預算政策是典型的財政總量政策。
財政支出政策是通過財政支出規模和支出結構來調節和影響經濟。財政支出規模，屬于總量指標，支出規模擴大，會直接增加社會總需求，因而具有擴張效應；反之則呈現收縮效應。這剛好與收入(主要是稅收)的政策效應相反。這說明，增支還需輔以減收(減稅)，才能真正達到擴張效應。收支結構的調整則產生結構性影響。
財政投資、補貼政策是財政支出政策的重要組成部分。其中，投資政策是通過財政投資規模和投資結構的安排來調節和影響經濟。財政投資規模不僅直接影響財政支出總規模因而影響社會總需求，而且財政投資是社會投資的重要組成部分，財政投資的規模和結構也會對社會投資需求和投資結構產生直接影響。這說明財政投資政策既可以作為總量政策，用來調節投資需求和社會需求，也可以作為結構政策，調節和引導投資結構。財政補貼政策則是通過財政補貼支出來協調和影響資源的相對價格，以改變資源配置結構、供給結構和需求結構。在結構政策中，財政補貼是一種比較靈活的政策手段。
國債政策是政府通過國債的發行、運用和償還來調節和影響經濟的。不同的國債發行方式、發行規模會產生不同的政策效果；國債的運用具有財政支出效應；國債的利率水平對市場利率水平影響較大；國債還是財政政策和貨幣政策的直接結合點，因為貨幣政策三大工具之一的公開市場操作就是以國債為操作對象的。
(二)稅收與財政的關系
稅收與財政同屬于分配范疇。雖然稅收是財政的一個有機組成部分，但它又具有相對的獨立性，在財政分配關系中具有獨特的地位。這種獨特的地位，不僅表現在稅收具有獨特的調控功能，而且稅收活動對財政的意義重大。首先，稅收是財政最重要、最穩定的收入來源。稅收分配具有無償性、固定性、強制性的特點，收入可靠穩定，也無須像國債收入那樣還要償還。而多稅種、多稅目、多層次全方位的課稅制度，為廣泛地大量地聚集財政資金提供了條件；稅收的按年、按月、按旬、甚至按日征收，均勻入庫，也有利于財力調度，滿足日常財政支出。其次，稅收有利于規范、明確政府與企業之間的財政分配關系。在市場經濟條件下，稅收應是政府參與企業利益分配的最根本最規范的分配方式。稅收分配，不僅有利于政企分開，而且有利于企業進行公平競爭。第三，多稅種多層次的稅源分布，有利于各級政府之間的財源分享，如今分稅制已成為世界通行的財政管理體制模式。
稅收在財政分配關系中具有特殊地位，不等于它就可以不受財政的制約。這種制約主要表現在兩個方面：第一，稅收調控，特別是總量調控，往往需要財政支出政策的協調配合，才能有效發揮作用；第二，稅收的收入特點也決定了稅收的首要職能是組織財政收入，再加上財政支出在實踐操作上的剛性特征，使組織收入成為稅收的第一任務，從而大大制約了稅收發揮調控作用的空間。稅收在財政中的特殊地位決定了稅收政策與其他財政政策相比具有相對的獨立性，而財政對稅收的制約又說明稅收政策的運用仍需與其他財政政策進行協調配合。
(三)稅收政策與財政政策的配合
宏觀政策之間的配合，主要表現在作用上的互補和協調。互補就是一種政策手段的作用欠缺用另一種政策手段予以彌補；協調即為兩種政策都能發揮作用時應注意作用力方向的協調，使之形成合力，而不是相互抵消。
就稅收而言，如前所述，一般適合于中長期調節，因此，對于短期的、臨時的調節就需要其他財政政策手段諸如財政補貼等來補充。而稅收政策與財政政策的協調配合，則首先要求總量上的“松”、“緊”搭配。稅收政策、財政支出政策在總量調節上都具有擴張性、緊縮性或中性效應，因此在實際操作上需要同時實行“松”的或“緊”的政策，或同時保持中性，才能在總體上達到調控目的。
在供給大于需求時，表現為“經濟蕭條”，社會的有效需求不足。刺激有效需求的協調的財政稅收政策應該是：刺激消費；抑制企業投資；擴大公共消費。在個人所得稅方面，減輕稅負，增加自然人(即不是法人)的貨幣所得，從而擴大個人消費需求，而提高商品購買力；同時，對儲蓄課征重稅，以減少儲蓄，從而擴大社會消費傾向，解除生產過剩的經濟恐慌。在公司所得稅方面，加重公司稅收負擔，從而抑制企業投資的過度膨脹，即少生產達到減少供給量。國家利用集中企業的這部分資金，安排公共支出，增加政府的購買力，擴大非生產性消費及公共手段投資，從而增加社會總需求。
需求大于供給時膨脹有兩種情況：即消費膨脹與投資膨脹。國家通過合理的稅收政策手段的運用，來控制需求的膨脹。即通過流轉稅的課征，可以間接調節企業的積累基金和消費基金。生產部門創造的可用于積累和消費兩部分，而流轉稅是對社會剩余產品的前置再分配，因此，流轉稅的多少對企業可支配的剩余產品量及積累基金、消費基金的規模產生間接的影響，從而達到恰當調節總需求的目標。運用所得稅和行為稅可以抑制投資需求和消費需求。所得稅和行為稅的課征，既可以調節積累和消費基金最終形成的比例以及各自的數量，又可緩解社會需求總量大于供給總量的矛盾。同時采取“緊”的財政政策，減少財政支出，抑制總需求的膨脹。
簡言之，稅收方面實行減稅的擴張政策時，需配以“增支”的擴張性財政支出政策；反之，“增稅”則與“減支”相配合。在結構調節方面，從政策產生的效果看，有的起鼓勵性的作用，有的起抑制性的作用。我們把前者稱為“鼓勵性政策”，后者稱為“抑制性政策”。由于這兩類政策的作用方向是相反的，因此在具體實施時，就應注意使用作用力的方向一致，形成合力。例如，體現產業政策的稅收優惠措施與起結構調節作用的投資政策就應注意協調，避免互相打架。再如，稅收的地區性優惠和財政轉移支付都對促進經濟落后地區的經濟發展具有重要意義，但如果只采取稅收優惠傾斜，而沒有財政轉移支付作保障，則稅源本來就不豐裕的落后地區，財政將無力支持稅收優惠政策的有效實施。我國經濟東西部發展不平衡，中西部地區經濟發展大大滯后，因此促進中西部地區經濟發展是財政、稅收政策的重要目標。目前雖然對中西部地區實行了一定的稅收優惠，但相比之下，東部地區的稅收優惠的力度更大，結果是東部地區的總體稅負反而比中西部地區的為輕。而財政方面，財政轉移支付制度雖已啟動，但數量極其有限。由于中西部地區稅源少，財政困難，稅收優惠沒有與稅收任務掛鉤，因此，即使現行的稅收優惠也得不到有效落實。這顯然與我們的政策目標相違背。要想真正鼓勵中西部地區經濟發展，就需要稅收、財政政策齊頭并進：一方面，加大財政轉移支付力度，增加中西部地區的可支配財力，增加稅收政策的調控空間；另一方面，則應加大對中西部的稅收優惠力度，改變目前中西部地區的稅負高于東部地區稅負的不合理狀況。不過，由于中西部地區投資環境較差，泛泛的稅收優惠效果有限，因此，有必要改變稅收優惠思路，而先對中西部地區投資環境較好的地區予以重點扶持，培育經濟增長點和輻射點。
二、稅收政策與貨幣政策
(一)貨幣政策概述
貨幣政策，又稱金融政策，是指政府或中央銀行為實現一定的經濟目標而調節和控制貨幣供應和利率水平所采取的金融工作指導方針和相應措施。傳統的三大貨幣政策工具就是法定存款準備率、再貼現率和公開市場業務操作。
法定存款準備率是由國家中央銀行規定商業銀行等存款金融機構必須繳存中央銀行的法定準備金占其存款總額的比率。存款準備率的高低在很大程度上決定了商業銀行系統的創造派生存款的能力，從而直接影響貨幣供應量。一般地，存款準備金率提高，則商業銀行的存款派生能力下降，貨幣供應量減少；反之，則存款派生能力提高，貨幣供應量增加。因此，存款準備率的調控效果相當直接、強烈，一般不作為中央銀行的日常調控工具。
再貼現率是商業銀行將其貼現的未到期票據向中央銀行申請再貼現時的預扣利率。再貼現意味著中央銀行向商業銀行貸款，從而增加了貨幣投放，直接增加貨幣供應量。再貼現率的高低不僅直接決定再貼現額的高低，而且會間接影響商業銀行的再貼現需求，從而整體影響再貼現規模。這是因為，一方面，再貼現率的高低直接決定的再貼現成本，再貼現率提高，再貼現成本增加，自然影響再貼現需求，反之亦然；另一方面，再貼現率變動，在一定程度上反映了中央銀行的政策意向，因而具有一種告示作用：提高再貼現率，呈現緊縮意向，反之，呈現擴張意向，這特別對短期市場利率具有較強的導向作用。再貼現率具有調節靈活的優點，但也不宜于頻繁變動，否則給人以政策意向不明確印象，使商業銀行無所適從。此外，再貼現率的調節空間有限，且貼現行為的主動權掌握在商業銀行手中，如果商業銀行出于其他原因對再貼現率缺乏敏感性，則再貼現率的調節作用將大打折扣，甚至失效。
公開市場業務就是中央銀行根據政策需要在金融市場上公開買賣政府債券，特別是短期國庫券，以調節貨幣供應量和利率：購入國債，增加基礎貨幣投放，產生擴張效應；出售國債，則實現貨幣回籠，產生緊縮效應。由于央行是通過市場的證券買賣來實施調控的，因此其操作相當靈活、主動，不僅可以隨時根據金融市場的變化和政策要求，進行主動的、經常的、連續的操作調節，而且可以通過公開市場業務的不同規模、方向的操作，產生不同的調控力度，微調、中調甚至大調，相當靈活。此外，央行是以普通的證券交易者的身份進行市場操作，因此行動比較隱蔽。不過實施公開市場業務操作，需要以健全的證券市場和品種豐富、規模可觀的國債發行為前提，而且對央行的管理要求也比較高。
上述三大政策工具，都是對貨幣總量實施調節，屬于貨幣總量政策。此外也存在一些結構政策措施，以有選擇性地對某些特殊領域的信用加以調節和控制。這類措施主要有：第一，消費者信用控制。它是央行通過規定分期付款的首付比例或最低限額、最長付款期限、適用的消費品種類及分期付款的信貸條件等，來調節和控制除不動產以外的各種耐用消費品的銷售融資。在消費信用膨脹和通貨膨脹時期，加強消費作用控制，能起到抑制消費需求和物價上漲的作用。第二，證券市場信用控制。它是央行通過規定和調整證券保證金率等手段限制與證券交易有關的各種貸款業務，以抑制證券市場上的過度投機。第三，不動產信用控制。它是央行通過限制房地產貸款的規模、期限和規定首付比例等措施來調節和控制金融機構在房地產方面的貸款，以抑制房地產的投機。第四，優惠利率。它是央行根據國家產業政策通過差別利率傾斜以支持國家重點發展的經濟部門或產業，等等。
(二)稅收政策與貨幣政策的關系
稅收政策是通過稅負的調整來引導社會投資與消費，影響社會供求水平的，而貨幣政策主要是通過影響貨幣供應量和利率來調節經濟的。因此，兩者的作用機理的是不同的。一般而言，調整貨幣供應量和利率，主要地是對經濟總量的影響，因此，主要是總量調節，在結構調節方面則相對缺乏有效手段；稅收政策則具有很強的結構調節功能。即使在總量調節方面，貨幣政策一般在控制通貨膨脹，抑制經濟過熱增長方面比較有效，而對經濟衰退時期刺激經濟增長則效果不如稅收政策和財政政策。相反，通過增稅實行緊縮性稅收政策往往受到社會阻力較大，且需要一定的立法程序，同樣財政方面要壓縮財政支出也殊為不易，因此在抑制經濟過熱方面不如貨幣政策靈活有效。這說明在不同經濟時期，稅收、財政政策和貨幣政策的運用應根據自身的特點和具體經濟情況而有所側重。不過，有所側重不等于不能同時采取措施進行調控配合。實際上，稅收政策、財政政策與貨幣政策可以有多種“松”、“緊”的搭配，如“雙松”、“雙緊”、“一松一緊”等等，而達到不同的政策要求。
除此以外，稅收政策與貨幣政策在穩定金融市場，促進金融業發展方面具有密切關系。隨著信息業的迅速發展和商品化程度的不斷加深，金融創新層出不窮，新的金融衍生工具、新的金融交易方式等都極大地豐富了金融市場，促進了金融業的發展。金融業的經濟地位也隨之上升，對整個社會經濟的影響日益加強：金融業的健康發展將有力地刺激經濟增長，而一個動蕩的金融市場則會給經濟帶來滅頂之災。經歷一年之久且如今仍動蕩不安的東南亞金融危機給全世界的經濟影響就是一個極好的例證。因此，如何穩定金融市場，促進金融業的健康發展是當今貨幣政策的重要調控目標。而稅收在這方面也具有積極的調控作用，主要表現在：一方面，稅收政策通過調控經濟，間接地影響金融。經濟決定金融，金融反作用于經濟。雖然金融的動蕩會危及經濟，但金融動蕩的根本原因卻源于經濟本身。因此，通過稅收等宏觀政策調控經濟，避免經濟增長的虛假繁榮，避免“泡沫經濟”，是保持金融穩定的基礎。從這次東南亞金融危機中就可以看出，新加坡、香港經濟基礎較好，因此能頂住危機，而俄羅斯經濟脆弱，因此受東南亞金融危機的影響也較深。另一方面，與金融業有關的稅收政策對金融業具有直接影響，有效的金融稅收政策，有助于金融市場的穩定。如證券利得的課稅、期貨市場的稅收政策、保險業方面的稅收措施以及金融衍生工具方面的稅收對策，都直接影響金融業的健康發展。但金融稅收政策的作用主要體現在為金融業發展提供一個穩定的發展環境，是一種長期政策支持，對于爆發性的金融危機，稅收則缺乏有效手段，而主要地應依靠貨幣政策。
三、稅收政策與進出口政策
目前，世界經濟一體化趨勢日益明顯，通過商品流通而形成的國家之間的生產分工也越來越明確，國際貿易在各國經濟發展中的地位也愈來愈重要。稅收政策是國家調節進出口的重要政策之一。
改革開放以來，我國的對外經濟政策和外貿體制發生了根本性變化。開始積極開拓國際市場和發展外向型經濟。我國的稅收政策也適應稅收政策，其中主要是流轉稅政策和關稅政策對我國的進出口政策有較大的影響。
(一)進出口政策概述
所謂進出口政策，就是對外貿易政策。對外貿易實際是國際分工為基礎進行的。進出口政策一般有如下幾類：
1.自由貿易政策。即國家取消對進出口貿易的限制和障礙，取消對本國進出口商品的各種優待和特權，對進出口商品不加干涉和限制，各種商品自由進出口，在國內外市場上自由競爭的貿易政策。自由貿易并不是放棄對進出口的管理，只是使國內外的商品都處于平等的地位。在關稅制度上，不采取保護關稅，但為了增加財政收入，仍可以征收財政性關稅。自由貿易政策是西方自由競爭時期的產物。也是目前一些區域性國際組織所追求的目標。
2.保護和超保護貿易政策。與自由貿易政策相反，這種政策指國家利用各種措施限制進口，保護本國產品在國內市場上免受外國商品的競爭，并對本國商品的出口給予優待和補貼，以鼓勵出口。獎出限入是貿易保護政策的基本特征。一般是發展中國家采用較多。
上述兩種政策是兩種較極端的政策，但綜觀世界貿易發展的歷史，就是這兩種政策之間互相平衡的歷史。在這兩項大的政策下面，為了貫徹自由貿易和保護貿易政策，還有一些具體的貿易政策手段：
1.貿易壁壘，即一個國家為限制或禁止另一個國家的商品輸入而設置的各種障礙。一般分為關稅壁壘和非關稅壁壘。關稅壁壘就針對國外的進口商品征收高額進口關稅，其目的是為了提高進口商品的成本，削弱其在國內的競爭能力。非關稅壁壘是指關稅以外的其他各種限制進口的措施。如進口配額和進口許可證制度，進出口國家壟斷制，外匯管制，海關通關程序等。自20世紀70年代以來，西方發達國家的貿易保護主義政策又有所抬頭，盡管其關稅水平不斷下降，但其非關稅壁壘不斷增加。最近又打著保護環境的旗號，推出了所謂的“綠色避壘”，即規定了一系列的環境標準，如包裝材料的可再利用，對環境無污染等，其目的是對發展中國家設置貿易壁壘。
2.出口補貼。即一國政府為了降低出口商品的價格，提高其在國際市場上的競爭能力，對出口商品或出口廠商的現金補貼和財政上的優待。一般有直接補貼和間接補貼兩種。即直接給現金補貼或給予稅收優惠。
3.出口管制。即為了達到一定的政治、軍事與經濟目的，對某些商品，特別是對戰略物質或高技術含量的商品的出口數量、金額和輸往國別進行控制。出口管制的限制有單方出口限制和多方出口限制兩種形式。我國的進出口政策是在總結國內外歷史經驗的基礎上，從我國的國情出發，結合國際貿易的發展趨勢而形成的。其基本的政策是：出口商品主要是發展加工制成品，特別是附加值高的深加工、精加工的制成品的出口。同時適量出口儲量豐富，具有優勢的某些初級產品。進口商品首先要進口先進實用的技術和關鍵性設備，其次是關系國計民生的重要物質，其他方面的進口采取的是量力而行的措施。在地域政策上，沿海發展深加工、精加工產品為主，并大力發展進料加工和來料加工，內地發揮資源優勢，發展重化工產品出口。在市場戰略上，全方位開拓市場，避免對少數國家的依賴。注意進出口結合，保持進出口貿易平衡將是我國進口的一項長期政策。
(二)稅收政策與進出口政策的關系
稅收政策是國家重要的經濟政策，可以從不同的方面來影響進出口，許多稅收政策就是配合國家的進出口政策來制定的。一般而言，稅收可以從如下幾個方面來參與國家的進出口政策：
1.反補貼稅，又稱抵消稅。對于直接或間接接受補貼的外國商品進口所征收的進口附加稅，其目的是增加進口商品的成本，以抵消其享受補貼所起的低價競爭和傾銷作用。征收反補貼稅的前提是進口商品已接受補貼，并對進口國同類產品造成重大損害。反補貼稅實際上是一種特別關稅，其征收額不能超過“補貼數額”。我國目前還很少開征這一特別關稅，但我國的出口商品有時在個別國家被課以反補貼稅，我們應對此予以高度重視。
2.出口退稅。即對出口貨物已征收的國內稅部分或全部退還給出口商的一種措施。目前，在國際貿易中，世界各國為了提高本國產品在國際上的競爭能力，擴大出口，一般以不含國內稅的價格向國外輸出商品。對于出口退稅，已經形成了一項共識，免除出口產品的國內稅，或退還不超過出口商已繳納的國內稅，不被視為補貼，也不針對出口退稅而征收反傾銷稅。因此，各國政府為鼓勵商品出口，一般采取退還出口商品從生產環節到出口環節累計所繳的全部稅款的措施。
3.對出口企業實行稅收優惠。首先是流轉稅方面的優惠，如對出口企業進口原材料或半成品加工、改制以后再出口的，允許其暫時免征進口稅；對進口原材料或半成品，在制成后退還已繳納的進口稅。其次是所得稅方面的優惠，對于出口企業給予一定的所得稅優惠。
稅收政策對進出口的影響，實際上是通過增加進口商品的稅收負擔與減少出口商品的稅收負擔來實施的。國際上通行的減輕出口商品的負擔的辦法是出口退稅，其他減輕出口商品負擔的辦法往往被認為是出口補貼，容易被進口國視作是傾銷政策而課征反補貼稅。對進口商品一般是征收反傾銷稅。我國為了引進國內急需的技術設備或資金，往往對這些商品的進口采取免稅或減稅的優惠措施，這也是無可厚非的。值得注意的是，為了鼓勵商品出口，我們必須采取國際上通行的出口退稅的措施，如果采取其他優惠政策，往往會被進口國視作是出口補貼而被課以反傾銷稅，使出口企業得到優惠，出口商品的競爭能力得不到提高。
|
